国际注册会计师考试公允价值概述

      公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征等因素。

1.相关资产或负债的特征

      (1)考虑资产状况和所处位置。例如，甲公司新建写字楼用于出租，作为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。甲公司可参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格，结合所处商圈位置与新旧程度等因素，对比写字楼的市场交易价格进行调整后确定该公司写字楼的公允价值。

      (2)考虑对资产出售或使用的限制。例如，有一块限定为工业用地的土地使用权，不允许擅自改变用途，甲公司将该土地使用权转让，作为受让方的市场参与者，在以公允价值计量该土地时，会考虑土地使用用途受限这一特征的影响。

2.有序交易

      企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。这里所指的有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

3.主要市场或最有利市场

      企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)进行。其中：主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

      企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，因交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关，不应根据交易费用对该价格进行调整。而运输费用与资产所处的地理位置这一特征有关，应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)发生的运输费用调整主要市场的价格。

4.市场参与者

      这里所指的市场参与者，是在相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

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